近日，北交所發(fā)布上市公司2024年年度報告審計工作提示，提示各會(huì )計師事務(wù)所關(guān)注8大重點(diǎn)領(lǐng)域的審計風(fēng)險，以提升上市公司年度報告審計質(zhì)量。

（一）收入

注冊會(huì )計師應恰當識別和評估收入確認、虛增或隱瞞收入、提前或延遲確認收入等相關(guān)重大錯報風(fēng)險。注冊會(huì )計師應關(guān)注公司與客戶(hù)之間的合同是否適用收入準則；關(guān)注公司是否準確識別合同中包含的單項履約義務(wù)；關(guān)注收入確認時(shí)是否正確運用時(shí)段法或時(shí)點(diǎn)法，是否采用恰當方法確認履約進(jìn)度，是否恰當判斷客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權的時(shí)點(diǎn)；關(guān)注收入確認政策的合規性，是否存在不恰當地運用總額法或凈額法核算等情形；關(guān)注公司在列報時(shí)是否正確的區分合同資產(chǎn)和應收款項、合同負債和預收賬款。

（二）資產(chǎn)減值

注冊會(huì )計師應結合減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應對通過(guò)不恰當計提減值準備調整資產(chǎn)賬面價(jià)值或利潤的風(fēng)險。對于長(cháng)期股權投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值事項，注冊會(huì )計師應復核上市公司資產(chǎn)減值的測試過(guò)程和結果，在資產(chǎn)負債表日充分判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，合理估計其可收回金額，評價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值相關(guān)的重大判斷和估計；注冊會(huì )計師應評價(jià)公司是否恰當識別和判斷客戶(hù)信用風(fēng)險，評價(jià)預期信用損失計算的合理性；合理利用第三方工作，詳細了解第三方機構的執業(yè)資質(zhì)、勝任能力、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，認真評價(jià)第三方機構出具報告的恰當性及可能產(chǎn)生的影響。

（三）金融工具

注冊會(huì )計師應恰當識別和評估金融工具分類(lèi)和計量相關(guān)重大錯報風(fēng)險。關(guān)注金融工具分類(lèi)的恰當性，債務(wù)工具和權益工具是否準確區分；結合金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現金流量特征關(guān)注金融資產(chǎn)分類(lèi)是否恰當，不得隨意進(jìn)行分類(lèi)和重分類(lèi)；關(guān)注預期信用損失模型的恰當運用，是否考慮前瞻性因素，不得以信用風(fēng)險較低為由不計提減值準備；關(guān)注金融資產(chǎn)終止確認是否滿(mǎn)足合同權利終止或滿(mǎn)足規定的轉移；關(guān)注金融負債現時(shí)義務(wù)是否解除、終止確認的時(shí)點(diǎn)是否恰當。

（四）政府補助

注冊會(huì )計師應關(guān)注公司是否根據交易或事項的實(shí)質(zhì)對來(lái)源于政府的經(jīng)濟資源所歸屬的類(lèi)型作出判斷，區分收入、政府補助和資本性投入等不同情況；關(guān)注企業(yè)是否正確區分與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補助和與日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補助；關(guān)注公司是否合理確定與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助計入當期損益的時(shí)點(diǎn)；關(guān)注公司對政府補助是否按照“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”和“與收益相關(guān)的政府補助”兩類(lèi)匯總信息進(jìn)行披露。

（五）關(guān)聯(lián)交易

注冊會(huì )計師應結合北交所上市公司及其環(huán)境、內部控制情況，有效識別、評估及應對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認定及披露的完整性，交易商業(yè)安排的合理性、銷(xiāo)售模式的合理性和公允性，是否存在通過(guò)以顯失公允的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易；關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，是否存在通過(guò)相關(guān)交易粉飾財務(wù)會(huì )計報告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為。

（六）資金占用

注冊會(huì )計師應恰當識別和評估資金占用方面的錯報和舞弊風(fēng)險，設計和執行恰當的應對措施。關(guān)注北交所上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)，是否存在通過(guò)各類(lèi)預付款項、應收款項、無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的購銷(xiāo)等方式變相將資金資產(chǎn)轉移給大股東或其關(guān)聯(lián)方等形式的違法違規行為；關(guān)注資金受限情況，大額存單是否存在異常，大額預付款商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)注銀行存款函證程序的有效性；關(guān)注貨幣資金重要賬戶(hù)的期后流水。

（七）企業(yè)合并

注冊會(huì )計師應恰當識別和評估操縱合并范圍等相關(guān)重大錯報風(fēng)險。注冊會(huì )計師應關(guān)注公司是否綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制三要素判斷合并財務(wù)報表的合并范圍是否恰當；關(guān)注結構化主體、已預先設定主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項目公司等特殊主體納入合并范圍是否恰當；合并財務(wù)報表中，關(guān)注公司是否統一子公司所采用的會(huì )計政策和會(huì )計期間，是否正確抵消內部交易的影響；關(guān)注企業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì)，檢查被合并企業(yè)的業(yè)績(jì)真實(shí)性、財務(wù)數據合理性，是否存在通過(guò)虛增收入達到高溢價(jià)并購或并購業(yè)績(jì)承諾精準達標的情況。

（八）會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和差錯更正

注冊會(huì )計師應關(guān)注公司是否正確區分會(huì )計政策變更、會(huì )計估計變更和前期差錯更正，并進(jìn)行相應會(huì )計處理和披露，不得將屬于會(huì )計差錯的事項錯誤的認定為會(huì )計估計變更、會(huì )計政策變更；關(guān)注公司是否采用追溯重述法更正重要的前期差錯，并在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務(wù)報表中調整前期比較數據，不得在重要的前期差錯發(fā)現當期的財務(wù)報表中直接調整當期數據。