《理財周刊》：

　　美國人享受哪些減免稅

　　文/喬磊(發(fā)自洛杉磯)

　　縱觀(guān)美國的個(gè)人所得稅體系，可以說(shuō)老百姓真的是養活了政府，反過(guò)來(lái)政府也在為“衣食父母”分憂(yōu)解難。2010年“山姆(專(zhuān)欄)大叔”共為納稅人減免個(gè)人所得稅1.1萬(wàn)億美元，平均每個(gè)納稅人減免個(gè)人所的稅8000美元。

　　美國“山姆大叔”很窮，如今聯(lián)邦政府欠下的債高達14萬(wàn)億多美元。美國老百姓還算富裕，家庭平均凈資產(chǎn)約為45萬(wàn)美元，中位家庭凈資產(chǎn)為10萬(wàn)美元。個(gè)人所得稅是聯(lián)邦政府最大的收入來(lái)源，每年約占聯(lián)邦政府收入的45%左右。

　　縱觀(guān)美國的個(gè)人所得稅體系，可以說(shuō)老百姓真的是養活了政府，反過(guò)來(lái)政府也在為“衣食父母”分憂(yōu)解難，所以就有了“山姆大叔”也不得不為“衣食父母”少繳個(gè)人所得稅而盡心盡力這一說(shuō)。

　　2010年，美國聯(lián)邦政府的財政赤字是1.3萬(wàn)億美元，但 “山姆大叔”共為納稅人減免個(gè)人所得稅1.1萬(wàn)億美元，平均每個(gè)納稅人減免個(gè)人所得稅8000美元。2010年，“山姆大叔”為納稅人退稅3284億美元，平均每個(gè)納稅人獲得退稅3003美元。2011年，盡管聯(lián)邦政府幾乎都揭不開(kāi)鍋了，奧巴馬和國會(huì )共和黨人為了幾十億美元的聯(lián)邦政府削減支出鬧得幾乎讓政府關(guān)門(mén)，但在今年的報稅季節“山姆大叔”還是不得不為美國數百萬(wàn)個(gè)家庭退稅3000億美元。

　　美國民眾報稅最基本的公式

　　美國民眾個(gè)人所得稅在報稅計算上有個(gè)簡(jiǎn)單的公式，即總收入(Gross income)減去可調整支出就等于調整后總收入(Adjusted gross income)，調整后總收入減去標準扣除額(Standard Deduction)或者減去列舉扣除額(Itemized Deduction)，然后再減去個(gè)人免稅額(Personal Exemption)，剩下的收入就叫做可報稅收入，可報稅收入乘上稅率等于應報稅金額，而應報稅金額減去課稅扣除項目和每個(gè)月扣除的預繳稅金額就是實(shí)際要繳納的個(gè)人所得稅金額。

　　一般情況下，家庭報稅可采用標準扣除額的方式來(lái)報稅，如果納稅人的列舉扣除額高于標準扣除額，采用列舉扣除額就可以達到合法省稅的目的。納稅人的可報稅收入按照個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率計算后，就可得出一年要向“山姆大叔”繳納多少個(gè)人所得稅了。當然這還有最后一關(guān)可以省稅，那就是利用課稅扣除規定。

　　看一個(gè)具體的報稅例子，約翰一家三口人，夫妻倆只有約翰上班，家中有一個(gè)10歲的孩子。約翰是一個(gè)工薪族，年收入為60000美元，他在健康儲蓄賬戶(hù)投入5000美元，這樣他的可調整收入為55000美元。約翰采用標準扣除額報稅，夫妻合報為11600美元，再加上全家三口人的免稅額11100美元，約翰一家的可報稅收入為32300美元。按照累進(jìn)稅率，約翰應繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅3995美元，但因他有一個(gè)13歲以下孩子需要扶養，因此可以獲得1000美元的兒童撫養課稅扣除。加上約翰工作課稅扣除400元，實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅金額為2595美元，雖然約翰的可報稅收入為32300美元，達到課稅15%的范圍，但在各種減免稅的優(yōu)惠下，約翰實(shí)際繳稅2995美元僅占年收入4.3%。

　　表1 約翰家庭個(gè)人所得稅納稅情況(單位：美元)

個(gè)人所得稅報稅項目 金額 年收入 60000 健康儲蓄賬戶(hù)投資 -5000 可調整收入 55000 標準扣除額 -11600 全家三口人免稅額 -11100 可報稅收入 32300 17000美元按10%稅率納稅 1700 15300美元按15%稅率納稅 2295 應繳納個(gè)人所得稅總額 3995 10歲孩子撫養課稅扣除 -1000 工作課稅扣除 -400 實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 2595 實(shí)際繳納個(gè)人所得稅占年收入百分比 4.3%

　　美國人五花八門(mén)的抵稅項目

　　列舉扣除額是美國人在報稅時(shí)最容易降低繳稅的避稅項目，美國稅務(wù)局規定的列舉扣除額主要包括六大類(lèi)支出：醫療支出、已付稅額扣除、利息費用、慈善捐款、災害損失和與工作有關(guān)的支出及雜項。人生在世，難免遇到個(gè)天災人禍。像水災火災、地震海嘯、家中可能被盜、路上開(kāi)車(chē)會(huì )發(fā)生車(chē)禍，甚至是像恐怖襲擊這種人在屋中坐、禍從天上來(lái)的事，沒(méi)準哪一天就碰上了。遇到這種會(huì )讓納稅人遭受損失的情況，“山姆大叔”自然不敢無(wú)動(dòng)于衷，在報稅時(shí)可以將這些損失扣除掉，也算是對遇難之人的一點(diǎn)安慰。上面談到的兩類(lèi)民眾可以抵稅的項目并不是家家都可能遇到和能要有支出的事，但下面三類(lèi)民眾最可能用到的抵稅項目就與民生密切相關(guān)了。

　　第一是醫療支出，主要是指納稅人和配偶、子女在當年的醫療鍵保上的實(shí)際支出，這包括醫療保險費用、就診費、治療費、住院費、護理費、購買(mǎi)處方藥、看醫生的交通費、住宿費、醫療器械費、老人長(cháng)期護理保險費等。當然這些費用并不是有一分錢(qián)就扣除一分錢(qián)，而是醫療費用只有超出報稅人調整總收入7.5%以上的金額才能扣除。

　　第二是利息費用，民眾購買(mǎi)住房多靠貸款，貸款就要付銀行的利息。所以在報稅時(shí)民眾有兩種有關(guān)住房貸款的利息可以列入到扣除額中去，一是購屋貸款利息，二是住宅權益貸款利息。購屋貸款是用在購屋、裝修、改建住宅上的費用， 住宅權益貸款是指以住宅為抵押的貸款，貸款可以用來(lái)買(mǎi)車(chē)、醫療和休假等用途。購屋貸款不超過(guò)100萬(wàn)美元的利息和住宅權益貸款不超過(guò)10萬(wàn)美元的利息可以扣除。

　　第三是與工作有關(guān)的支出和雜項，工薪族就靠打工賺錢(qián)，不像自己當老板的人列舉扣除項目多。但“山姆大叔”沒(méi)忘記給工薪族一點(diǎn)機會(huì )，也算是解解小憂(yōu)。比如，雇主沒(méi)報銷(xiāo)但與工作有關(guān)的差旅費、交通費、餐飲及交際費的50%可以劃入列舉扣除額內。與工作有關(guān)的支出，像工具材料費、工作服、雇用要求的體檢費、工會(huì )費、專(zhuān)業(yè)雜志訂購費、找工作費用、辦公室使用自己住宅、進(jìn)修費等，均可往列舉扣除額中放。美國人不太善于理財，但對投資卻興趣盎然。所以在投資上的費用減免上，“山姆大叔”也會(huì )給升豆小民一點(diǎn)小便宜。民眾的投資中介費、投資咨詢(xún)費、法律咨詢(xún)費、估價(jià)費、銀行保險箱費、托管費、投資管理費等都可以給予減免。還有些個(gè)人費用也可以作為減項，如報稅費、稅務(wù)審計費、律師費、離婚官司費等。按稅法規定，以上各項支出總和超出調整總收入的2%才可以扣除，例如法蘭克調整后的收入為20000美元，他在與工作有關(guān)系的支出為1200美元，減去400美元，他可作為減項的雜項費用金額為800美元。

　　個(gè)人所得稅減免體現政策導向

　　“山姆大叔”為民眾提供的減免稅項目大致可以分成四類(lèi)，第一類(lèi)是有關(guān)教育、養老金、醫療保險上的可調整支出，第二類(lèi)是每個(gè)家庭都可享受的減免稅項目，第三類(lèi)為不同家庭差異較大的分類(lèi)支出減免稅項目，第四是有關(guān)兒童撫養、環(huán)保等方面的課稅扣除項目。

　　上面談到，美國人在報稅時(shí)首先會(huì )將總收入減去可調整支出，然后算出可調整總收入金額?？烧{整支并不一定是每個(gè)家庭都完完全全可以享受的減免稅項目，但其導向卻是為民眾在養老、子女教育和醫保上減輕負擔?？烧{整支出包括家庭在教育上的支出、個(gè)人退休賬戶(hù)投資、健康儲蓄賬戶(hù)投資、為工作需要的搬家費用、自我雇傭者一半的社安金稅和醫保稅、自我雇傭者醫療保險支出、退休賬戶(hù)提前領(lǐng)取的罰金、離婚后獲得的子女撫養費、學(xué)生教育貸款利息支出、大學(xué)教育的學(xué)雜費等。以上所列的可調整支出有的項目是可以支出多少報多少，有的項目是按一定比列來(lái)計算可調整支出。比如，一個(gè)納稅人2010年的總收入是50000美元，當年他購買(mǎi)了5000美元的個(gè)人退休賬戶(hù)基金，又購買(mǎi)了3000美元健康儲蓄賬戶(hù)基金，為孩子支付上大學(xué)的費用(4000美元可扣除)，這樣這名納稅人在報稅時(shí)就可以在總收入中減去12000美元的可調整支出，其可調整收入為38000美元。

　　美國也有吃“大鍋飯”的時(shí)候。在個(gè)人所得稅申報時(shí)，每個(gè)家庭都會(huì )享受到家庭和家庭人口減免稅的大鍋飯。例如，2011年申報2010年個(gè)人所得稅時(shí)，每個(gè)家庭享受到的標準扣除額為：?jiǎn)紊?800美元，夫妻合報11600美元，夫妻分報5800美元，戶(hù)主8500美元。一個(gè)家庭人口有多有少，大家都別占便宜，“山姆大叔”會(huì )為衣“食父母”提供按人頭來(lái)算的免稅額，2011年報稅家庭每個(gè)人的免稅額是3700美元。

　　政府鼓勵民眾買(mǎi)房的稅收政策

　　擁有住房對于很多美國人來(lái)說(shuō)就是美國夢(mèng)的一部分，而從納稅的角度看擁有住宅也是納稅人的省稅夢(mèng)。人們可以租房也可能買(mǎi)房，但買(mǎi)了房子的人就會(huì )比租房者在繳稅上享受很多優(yōu)惠。首先購買(mǎi)住宅貸款的房貸利息可以減稅，而租房者每月的租金卻不能減稅。第二，屋主繳納的房地產(chǎn)稅也可以減稅，租房者雖然不必繳納房地產(chǎn)稅，但每個(gè)月的社區管理費也是一筆不小的開(kāi)支。

　　2008年，美國次貸危機沖擊房地產(chǎn)市場(chǎng)，奧巴馬立即實(shí)行新政，對首次購屋者給與8000美元的課稅扣除。如果中低收入家庭首次購屋，不僅可白得到政府的8000美元，而且靠著(zhù)政府的這種退稅加上自己的積蓄，買(mǎi)房的頭款也就差不多了。想購買(mǎi)第二套住宅的民眾，如果第一套住宅買(mǎi)了8年并連續居住5年，這時(shí)買(mǎi)第二套住宅就可以獲得6500美元的課稅扣除。政府獎勵民眾買(mǎi)房當然是好事，不過(guò)僅此一項“山姆大叔”就為400多萬(wàn)納稅人減稅290億美元，也就是說(shuō)政府倒貼了近300億美元讓民眾實(shí)現住房夢(mèng)。

　　美國人開(kāi)公司不一定非要到外面租個(gè)房子才算是開(kāi)公司，只要花幾十美元注冊個(gè)公司，自家住宅找個(gè)屋當辦公司就萬(wàn)事OK了。家庭住宅當辦公室不僅省了外面租房子的租金，而且政府還給一些減稅上的優(yōu)惠。家庭辦公室可以減稅的項目包括一定比例的住宅辦公室費用、電費、電話(huà)費用、保險、維修費用、防盜設施等。

　　課稅扣除讓人實(shí)實(shí)在在少繳稅

　　以上談到了納稅人在報稅時(shí)可以合法利用的減稅項目，而最讓納稅人能夠實(shí)實(shí)在在少繳稅的項目則是課稅扣除項目?？烧{整支出、標準減項或是列舉減項、以及按家庭和人口的減免稅項目，其扣除額是從收入額中扣除，通?？勺尲{稅人減少25%的稅。但課稅扣除就不同了，課稅扣除對納稅人而言是最劃得來(lái)的省稅形式，因為這種減免稅在報稅時(shí)不是從收入額中扣除，而是從應繳納的個(gè)人所得稅金額中實(shí)打實(shí)的扣，也就是有一元扣一元、有百元扣百元。例如一個(gè)人要繳稅3000美元，如果有500美元的課稅扣除，他實(shí)際繳納的所得稅就為2500美元。

　　課稅扣除體現一種什么稅收精神呢？那就看看具體的實(shí)例好了。首先，作為現代社會(huì )，每家每戶(hù)最掛念的的就是養兒育女。撫養孩子花費多，政府能不能手下留情，給那些做爹媽的一點(diǎn)幫助？“山姆大叔”還行，2010年，年收入110000美元以下的家庭，只要是撫養的孩子在17歲以下，每一個(gè)孩子都可獲得1000美元的課稅扣除。

　　美國的中低收入家庭可以享受到兒童照顧的課稅扣除，家庭送孩子上幼兒園的費用最高35%可以在報稅時(shí)列入課稅扣除項目。如果家庭有同住的無(wú)法自理的父母，子女承擔照顧責任，或是家中有殘疾兒童，照料父母和兒童的費用最高35% 也可以列入課稅扣除的項目。

　　美國機會(huì )課稅扣除則是對家長(cháng)推動(dòng)子女接受大學(xué)教育的一種鼓勵，2010年收入160000美元以下夫妻合報稅的家庭，如果有孩子上大學(xué)，家長(cháng)為孩子繳納的學(xué)雜費一年可以得到最高2500美元的課稅扣除金額。終身學(xué)習課稅扣除則是對成年人繼續教育的一種鼓勵，夫妻家庭年收入120000美元以下的家庭，如果夫妻中有人繼續接受高等或職業(yè)性教育，每年可以獲得2000美元的終身教育課稅扣除。

　　低收入家庭減免稅受益更多

　　在美國個(gè)人所得稅征收中，低收入家庭得到的實(shí)惠較多。如約瑟夫家庭的年收入只有40000美元，比約翰的年收入少了20000美元。約瑟夫屬于低收入家庭，可以享受到政府更多的減稅福利，因此他在2010年不僅不用繳稅，而且可以獲得政府的退稅。

　　表2為約瑟夫2010年報稅的具體情況。約瑟夫也在健康儲蓄賬戶(hù)投入5000美元，這樣他的可調整收入為35000美元。約瑟夫采用標準扣除額報稅，夫妻合報為11600美元，再加上全家三口人的免稅額11100美元，約瑟夫一家的可報稅收入為12300美元。按照稅率，約瑟夫應繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅1230美元，但因他有一個(gè)13歲以下孩子需要扶養，因此可以獲得1000美元的兒童撫養課稅扣除。加上約翰工作課稅扣除400元，低收入家庭課稅扣除3050美元，這樣聯(lián)邦政府需向約瑟夫退稅3220美元。約翰的可報稅收入為12300美元，按理說(shuō)怎么也得繳個(gè)上千八才說(shuō)的過(guò)去。但就因為約瑟夫一家三口年收入40000美元，屬于“困難戶(hù)”，“山姆大叔”不僅不收稅，反而要倒貼3000多美元來(lái)救貧。本來(lái)約翰比約瑟夫的年收入多出20000美元，但經(jīng)過(guò)稅務(wù)調整，約翰和約瑟夫兩人的實(shí)際收入差距縮小到14000美元。

　　表2 約瑟夫家庭個(gè)人所得稅納稅情況

個(gè)人所得稅報稅項目 金額 年收入 40000 健康儲蓄賬戶(hù)投資 -5000 可調整收入 35000 標準扣除額 -11600 全家三口人免稅額 -11100 可報稅收入 12300 17000美元以下收入按10%稅率納稅 1700 應繳納個(gè)人所得稅總額 1230 10歲孩子撫養課稅扣除 -1000 工作課稅扣除 -400 低收入家庭課稅扣除 -3050 實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 -3220 聯(lián)邦政府退稅 3220