當前我國正在繼續加大企業(yè)改制的力度和速度，如何保證企業(yè)改制的成果，完善改制相關(guān)的立法，保證各種規定和法規得到有效的執行，就顯得十分重要。

　　改制中容易出現的兩大問(wèn)題

　　由于改制程序復雜，涉及到的利益關(guān)系方眾多，歷史遺留的問(wèn)題解決難度大，導致改制中往往存在很多的問(wèn)題。改制出現的問(wèn)題主要可以歸為兩大類(lèi)：

　　問(wèn)題一：改制過(guò)程中侵害改制企業(yè)相關(guān)方的利益

　　國有企業(yè)改制工作程序上包括制定改制方案、清產(chǎn)核資、則務(wù)審計、資產(chǎn)評估、轉讓定價(jià)、產(chǎn)權交易、職工安置等多個(gè)環(huán)節，工作程序復雜，同時(shí)由于相關(guān)法律法規尚不健全、監管不到位，導致任何一個(gè)環(huán)節都有存在舞弊和侵權發(fā)生的可能，導致改制中牽涉到政府、出資人、投資者、管理層、債權人、職工等多個(gè)利益主體的權益受到改制中的強勢利益方侵害。主要表現形式有：

　　——侵害國家利益，導致國有資產(chǎn)的流失

　　侵占國有資產(chǎn)具體形式多樣，但是常見(jiàn)的國有資產(chǎn)流失的情況可以概括為兩類(lèi)：

　　一是低價(jià)轉讓國有資產(chǎn)，具體表現為：改制中能獲得改制購買(mǎi)權時(shí)，直接采取低估國有資產(chǎn)，虛列支出等手段，使大量國有資產(chǎn)縮水，達到將大量國有資產(chǎn)低價(jià)裝入自己腰包的目的?；蚴窃诟闹浦匈徺I(mǎi)權不容易獲得時(shí)，往往采取大幅提高產(chǎn)權出售價(jià)格、增加各種不合理附加條件、不合理限定產(chǎn)權購賣(mài)力資質(zhì)等手段，抬高門(mén)檻，待征集的受讓方不足規定(按規定應有兩個(gè)以上)之后再順理成章地采用協(xié)議轉讓方式，以規避有關(guān)規定，完成暗箱操作。

　　二是改制購買(mǎi)付款不實(shí)，即改制中購買(mǎi)方并不真正付款。存在改建企業(yè)或者公司制企業(yè)為個(gè)人認購股份墊付款項，或為個(gè)人貸款提供擔保事項；或者分期付款，最終無(wú)人監督分期付款的結果。這樣最終的實(shí)質(zhì)結果是國有資產(chǎn)零價(jià)格出售。

　　——侵害員工權益

　　有的企業(yè)改制方案、職工安置方案沒(méi)有提交企業(yè)職工代表大會(huì )審議。對改制為非國有的企業(yè)，在改制方案中沒(méi)有對新企業(yè)雇用原企業(yè)職工作出規定約束。在擬定職工安置方案時(shí)，為便于壓低產(chǎn)權轉讓款.有意漏算或少算職工安置費用，未依據《勞動(dòng)法》等法規的規定以及當地政府出臺的有關(guān)規定執行。

　　——逃避其他責任

　　有此企業(yè)借改制之名，行逃責之行，如逃逸銀行或其他債務(wù)，甩掉人員包袱等，最終此企業(yè)改制應承擔的經(jīng)濟責任都會(huì )集中在政府和全社會(huì )。此股逃避經(jīng)濟責任或社會(huì )責任的逆流將帶來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟背景下不公平競爭的負面影響。劣勢企業(yè)均可通過(guò)改制脫胎換骨，也就沒(méi)有企業(yè)愿意下功夫經(jīng)營(yíng)好企業(yè)。

　　問(wèn)題二：未能建立起現代企業(yè)制度，未達到改制目的，導致改制失敗

　　首先，國有企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)權，由于歷史原因，要搞清楚比較困難，有的企業(yè)改制以后資產(chǎn)的產(chǎn)權歸屬和產(chǎn)權邊界仍然不清。其次，按照公司制企業(yè)組建起來(lái)的改制后的企業(yè)，股東大會(huì )并沒(méi)有起到應有的作用，流于形式走過(guò)場(chǎng)。股東大會(huì )股東表決權行使過(guò)程中存在問(wèn)題，有悖立法宗旨。公司股權集中，董事會(huì )形成“內部人”控制局面。監事會(huì )形同虛設。最后，由于改制后企業(yè)管理人員的素質(zhì)等因素的影響，導致企業(yè)的內部管理沒(méi)有得到規范。這使得在付出了較大的改制成本后，改制企業(yè)仍然不能有效率地運轉。

　　如何加強內部審計以規范企業(yè)改制

　　首先，加強改制企業(yè)的內部審計監督作用，對改制過(guò)程進(jìn)行全程監控。

　　內部審計應當介入企業(yè)改制的全過(guò)程。由于改制程序復雜，涉及到的法律法規也多樣，所以?xún)炔繉徲嫴块T(mén)應提高自身業(yè)務(wù)水平，學(xué)習改制相關(guān)的法律法規，學(xué)習資產(chǎn)評估、企業(yè)管理等方面的知識，從而監督改制過(guò)程，并保證改制后的企業(yè)建立起現代企業(yè)制度，提高管理效率。

　　審計過(guò)程應該盡可能多的獲取有關(guān)改制企業(yè)的資料，尤其要十分注重計算機審計技術(shù)在改制中的運用，因其獲得的電子數據大多比較可信，并能提供重要的審計線(xiàn)索。

　　第二，監督防范改制中侵犯企業(yè)相關(guān)方的利益。

　　改制中國有資產(chǎn)容易流失，主要是由于降低轉讓價(jià)格或者付款不實(shí)導致最終不付款，從而導致國有資產(chǎn)的巨大損失。內部審計部門(mén)應該采取以下措施予以防范：

　　——弄清國有資產(chǎn)產(chǎn)權，防止產(chǎn)權不清的國有資產(chǎn)被個(gè)人或者利益團體占為己有。要進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查，摸清企業(yè)家底。實(shí)物資產(chǎn)的清查重點(diǎn)是審查賬目、賬證、賬卡、賬實(shí)是否相符。查清有賬無(wú)物、有物無(wú)賬資產(chǎn)，分清不良資產(chǎn)項目及數額，確認待處理?yè)p失數額；債權債務(wù)要通過(guò)詢(xún)問(wèn)方式，取得對賬單，核實(shí)賬面余額的真實(shí)性；對改制前的或有事項包括未計的收支、擔保、抵押和未決訴訟等，也應予以重點(diǎn)關(guān)注，盡可能掌握真實(shí)、全面的情況；對所有者權益，重點(diǎn)是在全面核準企業(yè)資產(chǎn)、負債的基礎上，確認凈資產(chǎn)數額及其構成，分析、了解凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)的實(shí)際變現能力；實(shí)在是難以確定產(chǎn)權資產(chǎn)、權益或者負債，可以采取暫時(shí)擱置，等清楚以后再做處理。

　　——保證國有資產(chǎn)估價(jià)公正。資產(chǎn)估價(jià)等方面需要聘請資產(chǎn)評估事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所對資產(chǎn)進(jìn)行清查和評估。內部審計應積極配合，對外部審計出具的審計、評估結果進(jìn)行審核，做到內部審計與中介機構面對面，中介機構與被改制單位背靠背。在評價(jià)外部審計結果時(shí)，需要審查清產(chǎn)核資中介機構的資質(zhì)，審核評估人員的執業(yè)資格；關(guān)注中介機構出具審計報告的合法性及公允性、評估結果的合理性、正確性，有無(wú)任意壓低國有資產(chǎn)的行為；防止中介機構與企業(yè)串通舞弊；檢查評估后的賬項調整是否正確。

　　——關(guān)注員工利益是否按照相關(guān)法律法規的規定得到保護，資產(chǎn)交易中的付款是否真實(shí)。

　　第三，監督改制過(guò)程，保證改制后企業(yè)建立起現代企業(yè)制度。

　　——必須保證改制后企業(yè)按照公司法的要求建立其能有效運作的股東大會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )等部門(mén)，檢查相應的《公司章程》等是否完善。

　　——檢查企業(yè)的內部管理部門(mén)設置是否合理，是否按照內部控制規范建立了內部控制，并建立了相應的控制規定和設置了合理的內部控制流程。

　　——要保證改制后企業(yè)的組織機構、內部控制等有效運作，還必須有相應素質(zhì)的員工，應根據改制后公司的需要，有針對性地加強員工培訓。

　　——企業(yè)信息化是建立現代企業(yè)制度的推動(dòng)力量，改制企業(yè)應加強信息化建設，信息化手段對于規范改制后企業(yè)的管理運作往往能夠起到很好作用。